Հայաստանի հարկային փոփոխությունները 2026-ին. շրջանառության հարկ, ֆիզիկական անձանց հայտարարագիր, ԱԱՀ, կրիպտոակտիվներ

Օրենսգիրքը 2025 ու 2026 թվականներին մի քանի անգամ փոփոխվեց։ Գլխավորը․ 2025 թվականի հունվարի 1-ից գործում են շրջանառության հարկի նոր դրույքաչափեր և ծախսի նվազեցում։ 2025 թվականի հոկտեմբերի 30-ից ՀՀ քաղաքացիները ստանում են նախապիսիված տարեկան հայտարարագիր։ 2026 թվականի հուլիսի 1-ից նոր կերպ հաշվարկվում է ոսկյա արտադրանքի ԱԱՀ-ն և ուժի մեջ է մտնում տեխնիկական HO-234-N օրենքը։ Ցանկը ամբողջական չէ․ մշակում ենք միայն այն օրենքները, որոնց տեքստերը բաց են arlis.am-ում։

Ամփոփում

Շրջանառության հարկ և միկրոձեռնարկատիրություն

HO-285-N օրենքը ընդունվել է 12.06.2024-ին և ուժի մեջ մտել 2025 թվականի հունվարի 1-ից։ Այն փոխարինեց Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածը և սահմանեց ծախսերի նվազեցման մեխանիզմ։ Գործող դրույքաչափերը հետևյալն են (հոդված 258)․

Հարկ վճարողը, որը հայտարարել է հանրային սննդի գործունեություն, հարկը հաշվարկում է միայն երկու դրույքաչափով՝ 12% հանրային սննդի համար և 20% իրացման այլ եկամուտների համար (թե երբ գործունեությունը դուրս է «Հանրային սննդի կազմակերպում» դասակարգիչից, հոդված 258 մաս 1 կետ 7 և մաս 8): Բարձր տեխնոլոգիաների 1% դրույքաչափը գործում է 2025 թվականի հունվարի 1-ից մինչեւ 2031 թվականի դեկտեմբերի 31-ը։ Այս դրույթն ավելացվել է HO-500-N փոփոխությամբ 04.12.2024-ից։

Ծախսերի նվազեցում

Առևտրի, արտադրության, հանրային սննդի և այլ գործունեության համար հարկը նվազեցվում է հաստատված ծախսի որոշ տոկոսի չափով։ Վերջնական հարկը չի կարող փոքր լինել նվազագույնից։

HO-72-N օրենքը 26.03.2025-ից առավել հստակ սահմանում է «ծախս» հասկացությունը՝ փաստաթղթավորված ընթացիկ ծախսեր, որոնք կապված են արտադրության, աշխատանքների և ծառայությունների հետ, վաճառքի ապրանքների գինը, վարչական և իրացման ծախսերը։ Կանոնն գործում է 2025-ի հունվարի 1-ից (հոդված 9 մաս 4): Հիմնական միջոցները, ոչ նյութական ակտիվները և դրանց ամորտիզացումն, առանց հատուցման ստացած ակտիվները, գործուղումները և ներկայացուցչական ծախսերը չեն ներառվում։ Չօգտագործված նվազեցումը տեղափոխվում է հաջորդ հաշվետու շրջանին (հոդված 258 մաս 7): Տարբեր գործունեությունների համար անհրաժեշտ է առանձին հաշվառում: Եթե վարչական և իրացման ծախսերը հնարավոր չէ առանձնացնել, բաժանվում են եկամտային չափաբաժնի համեմատ (հոդված 260 մաս 3)։

Օրինակ ծառայությունների համար. Շրջանառությունը՝ 10 մլն դրամ, ծախսերը՝ 6 մլն դրամ: Հարկը՝ 10% դրույքաչափով՝ 1 000 000 դրամ։ Նվազեցում՝ 6% × 6 մլն դրամ = 360 000 դրամ։ Վճարքի ենթակա՝ 640 000 դրամ։ Սա 4,5% նվազագույնի (450 000 դրամ) բարձր է։

ԱՁ-ի շահութահարկ և ռեժիմների անցում

• Շրջանառության հարկի ԱՁ-ն ամսական վճարում է շահութահարկ՝ 5 000 դրամ։ Այս հարկը տվյալ գործունեությունների համար վերջնական է (հոդված 125 մաս 3)։
• Շրջանառության հարկից ընդհանուր ռեժիմ անցնելու դեպքում չօգտագործված նվազեցումը նվազեցնում է համախառն եկամուտը բազմապատկիչներով՝ առևտուր՝ 10, արտադրություն՝ 20, հանրային սնունդ և այլ՝ 10 ու 15 (հոդված 264 մաս 4)։
• Ընդհանուր ռեժիմից հատուկ ռեժիմ անցնելիս ակտիվների սկզբնավորելի ԱԱՀ-ն վերանվաճվում է 20% դրույքաչափով (հոդված 73 մաս 14)։

Ով չի կարող կիրառել ռեժիմները

Շրջանառության հարկից բացառված են՝ բանկերը, ապահովագրական կազմակերպությունները, նոտարները, աուդիտորական կազմակերպությունները, փաստաբանական ծառայությունների մատակարարները (հոդված 254 մաս 3 կետ 3): 2025-ի հուլիսի 1-ից HO-72-N օրենքով ավելացվել են «Իրավաբանական և հաշվապահական գործունեություն» (կոդ 69), «Գլխավոր գրասենյակների գործունեություն, կառավարման խորհրդատվություն» (կոդ 70) և անձնակազմ տրամադրելու գործունեություն (կոդեր 78.2 և 78.3): Միկրոձեռնարկատիրության համար արգելված են առևտուր, խորհրդատվական, իրավաբանական, հաշվապահական, բժշկական ծառայություններ, ԾԱ, շինարարություն և Երևանի հանրային սնունդ (բացառությամբ հյուրանոցային տների սնման ծառայությունների, հոդված 267 մաս 5): Մանրամասները՝ օրենսգրքի հոդվածում։ Տեսեք նաև՝ ԱՁ-ի հարկային ռեժիմներ, շրջանառության սահմանաչափերը։

Ֆիզիկական անձանց հայտարարագիր

Ժամկետ։ HO-76-N օրենքը 22.04.2025-ից (ուժի մեջ 29.04.2025) փոխել է նախկին «մինչև մայիսի 1» ժամկետը նոր շրջանի՝ հաշվետու տարվա հաջորդ տարվա մարտի 2-ից հուլիսի 1-ը (հոդված 156 մաս 4 և 4.1)։

Նախապիսվածություն։ HO-324-N օրենքը 24.10.2025-ից (ուժի մեջ 30.10.2025) ներդրել է հոդված 156.1․

• Ով. ՀՀ հարկային ռեզիդենտները, որոնք հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ին ՀՀ քաղաքացի են, բացառությամբ անչափահասների (հոդված 156 մաս 4.1)।
• Ի՞նչ է անում հարկային մարմինը. Ներդնում է նախապես լրացված հայտարարագիր՝ իր տվյալներով, կարել է փոփոխել և ներկայացնել (հոդված 156.1 մաս 1-3)
• Եթե չներկայացվի. նախապիսիրված հայտարարագիր համարվում է ներկայացված (հոդված 156.1 մաս 4)
• Եթե մարտի 2-ը ոչ աշխատանքային օր է, սկզբից մոտակա աշխատանքային օրը (օրենքի հոդված 5)
• Ի՞նչ չի հայտարարագրվում. ընտանեկան շրջապատից չհարկվող եկամուտները՝ կին/ամուսին, ծնողներ, եղբայր/քույր, երեխաներ, պապիկ/տատիկ, թոռներ:
• Վերադարձ. սոցիալական ծախսերի վերադարձը (հոդված 158 մաս 3) կատարվում է, եթե հայտարարագիրն էլեկտրոնային ստորագրված է:
• Անցման փուլ. 2025-ի համար նախապիսիված հայտարարագիր հասանելի էր 2026-ի մարտի 2-ից, փոփոխել ու ներկայացնել հնարավոր էր մինչև նոյեմբերի 1-ը (հոդված 10 մաս 3): 1 նոյեմբերի 2026-ը կիրակի է:
• ID քարտ. Եթե ժամկետի ավարտից առաջ դիմում եք ID քարտի համար, սակայն դեռ չեք ստացել, եկամտահարկի վճարման համար ուշացման պատասխատվության ժամկետը բերվում է քարտի տպման հաջորդող ամսվա 25-րդ օրվա ներառյալ (հոդված 53 մաս 6): Որպես դիմում համարվում է նաև այցի գրանցումը էլեկտրոնային հարթակում կամ միգրացիոն ծառայության հավելվածում նշված օրին:

Ռեզիդենտության ձևաթուղթ։ HO-377-N օրենքը 13.11.2025-ից անվանում է հոդված 314՝ ՀՀ ռեզիդենտության ձևաթուղթը տրամադրվում է էլեկտրոնային ձևաչափով՝ ԱՁ-երին ու կազմակերպություններին՝ անմիջապես հայտից հետո, ֆիզիկական անձին՝ 2 աշխատանքային օրվա ընթացքում։ 01.12.2025-ից տրվող ձևաթղթերի համար է։ Կարգը՝ կրկնակի հարկման մասին հոդվածում։

ԱԱՀ

Ոսկյա իրեր (HO-200-N, սկսած 01.07.2026-ից)

HO-200-N օրենքը ընդունվել է 2026-ի մայիսի 6-ին, հրատարակվել 21.05.2026-ին։

• Ոսկյա իրերի արտադրողը, այդ թվում՝ թանկարժեք քարերով. ԱԱՀ-ի բազան հավասար է ԱԱՀ սովորական բազայի և փաստաթղթերով հաստատված ոսկու և քարերի գնման չափի դրական տարբերությանը։ Բազան չի կարող փոքր լինել սովորականի 10%-ից (հոդված 62 մաս 22 կետ 1):
• Նման ապրանքների վաճառողը. բազան հավասար է սովորական բազայի և ապրանքի ձեռքբերման գնման տարբերությանը (ներառյալ ԱԱՀ): Մինչև օրենքի ուժի մեջ մտնելը գնվածների դեպքում ձեռքբերման գնից հանվում է ԱԱՀ-ն (օրենքի հոդված 3 մաս 2): Սրանց ներմուծված ԱԱՀ-ն չի ենթակա զեղչի, բացառությամբ զրո դրույքաչափի գործարքների (հոդված 72 մաս 1 կետ 13):
• Առանց հատուցման գործարքներ և 20% և ավելի ցածր գնով գործարքներ (առանց ԱԱՀ). սովորական բազայի փոխարեն վերցվում է իրական արժեքի 80%-ը, որից հանվում է ձեռքբերման գինը։ Նույն կանոնը՝ հոդված 62 մաս 21, նաեւ աշխատում է ավտոմեքենաների trade-in վերավաճառքի համար։

Անձնական ավտոմեքենաներ (HO-243-N)

HO-243-N օրենքը 02.07.2025-ից արգելում է ԱԱՀ-ի փոխհատուցումը այն ավտոմեքենաների համար, որոնք 2025-ի օգոստոսի 1-ից գնվել/ներմուծվել են ոչ վերավաճառքի նպատակով, կամ լիզինգով ձեռքբերվել այդ օրվանից հետո։ Բացառություն՝ մեքենան տրվում է վարձակալության։ Վերջինս համարվում է գնված ոչ վերավաճառքի, եթե սեփականության իրավունքն արձանագրված է։ Հետագա վաճառքի դեպքում նախկինում չփոխհատուցված ԱԱՀ-ն հաշվարկվում է՝ ավելացնելով մեքենայի հաշվեկշռի արժեքի 16,67%-ը, եթե վաճառքը հարկվում է ԱԱՀ-ով (հոդված 73 մաս 8.2)։

HO-234-N օրենք

HO-234-N օրենքը ստորագրվել է 02.06.2026-ին, ուժի մեջ է մտնում 2026-ի հուլիսի 1-ից։ Մասը՝ 2027-ի հունվարի 1-ից։

• Արտարժույթի փոխարժեք. հաշվարկման համար վերցվում է ՀՀ ԿԲ միջին փոխարժեքը, հրապարակված նախորդ աշխատանքային օրը։ Արտարժույթի փոխանակման գործարքների համար՝ տվյալ օրվա փոխարժեքը (նոր խմբագրության հոդված 16):
• ԱԱՀ վճարողի հաշվառում. եթե մինչև 2026թ. հունվարի 1-ը ավարտված հարկային տարիներին դուք պետք է դառնայիք ԱԱՀ վճարող (օրինակ, դադարեցիք լինել շրջանառության հարկի կամ միկրոձեռնարկատիրության ռեժիմով), բայց չեք ներկայացրել հաշվառման դիմում, կարող եք մինչև 2026թ. դեկտեմբերի 21-ը ներառյալ դիմում ներկայացնել հարկային մարմնին՝ թույլատրելու հաշվառման դիմում տալու համար։ Եթե հաշվառման դիմումը ներկայացված է մինչև դեկտեմբերի 31-ը, դուք հաշվառում եք ԱԱՀ վճարողի կարգավիճակում։ Նորման գործում է 2022թ. հունվարի 1-ից սկսած իրավահարաբերությունների համար, իսկ հաշվառման բացակայությամբ առաջացած ԱԱՀ պարտավորությունները վերաբաշխվում են (օրենքի հոդված 33 մաս 5)։

Էլեկտրոնային առևտուր (HO-83-N, սկսած 01.01.2027-ից)

HO-83-N օրենքը ընդունվել է 04.03.2026-ին, ուժի մեջ է մտնում 2027թ. հունվարի 1-ից։ Ապրանքների վաճառքի դեպքում էլեկտրոնային հարթակով ՀՀ ֆիզիկական անձանց (ոչ ԱՁ) ԱԱՀ-ը հաշվարկում և վճարում է հարթակի օպերատորը ԵԱՏՄ երկրից՝ անկախ ԱԱՀ շեմից։ Եթե մատակարարը ԵԱՏՄ երկրից է առանց մշտական ներկայացուցչության և ինքը է հարթակի օպերատորը, նա է վճարողը (հոդված 70 մաս 3)։ Օպերատորը ներկայացնում է ԱԱՀ հաշվետվությունը հետևողական ամսվա 20-րդ օրը ներառյալ (հոդված 75 մաս 3.1)։ Ապրանքների արտահանումը ԵԱՏՄ երկրներ ՀՀ-ից նույն պլատֆորմով ֆիզիկական անձանց դեպքերում հարկվում է 0% ԱԱՀ-ով (հոդված 65 մաս 2 կետ 14)։

Կրիպտոակտիվներ

HO-175-N օրենքը 29.05.2025-ից (ուժի մեջ՝ 04.07.2025) մտցրել է կրիպտոակտիվների մասին կանոններ․

Կրիպտոակտիվ ծառայությունների մատակարարները չեն կարող կիրառել շրջանառության հարկ և միկրոձեռնարկատիրության ռեժիմ (հոդված 254 մաս 3 կետ 3 և հոդված 267 մաս 5 կետ 1):

Ստուգումներ

HO-207-N օրենքը ընդունվել է 06.05.2026-ին և գործում է 08.06.2026-ից։ Նույն տարվա ընթացքում երկրորդ կամ երրորդ թեմատիկ ստուգումն անցկացվում է միայն հարկային մարմնի ղեկավարի հանձնարարությամբ (հոդված 349.1 մաս 3.1):

Ի՞նչ չի ընդգրկվել

Չեն ուսումնասիրվել 03.07.2026-ի օրենքները (HO-295-N, HO-309-N, HO-310-N, HO-323-N, HO-344-N, HO-383-N, HO-385-N, HO-407-N) և HO-440-N օրենքը (27.08.2026): Միջինում այդ օրենքների հիմնական դրույթները ուժի մեջ են մտնում 2027թ. հունվարից կամ փետրվարից, իսկ HO-309-N մասամբ՝ 2026 սեպտեմբերի 1-ից: Չկա նաև HO-7-N (20.01.2026), HO-60-N և HO-61-N (04.03.2026): Համոզվեք օրենսգրքի վերջին խմբագրության մեջ՝ arlis.am-ում։